|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 18.10.2007 № 21-11/099907@
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН И НДФЛ СУММЫ ОПЛАТЫ ЗА АРЕНДУ КВАРТИР СОТРУДНИКОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1-2, 2008
Соучредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер": 35889 в каталоге агентства "Роспечать", 39878 в каталоге "Пресса России", 24310 в каталоге "Почта России"
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Иностранное представительство арендует для проживания своих сотрудников квартиры. Являются ли объектом обложения ЕСН и НДФЛ суммы оплаты за аренду квартир?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 октября 2007 г. № 21-11/099907@
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.
Оплата организацией аренды квартиры для работника относится к доходам налогоплательщика, полученным от источников в РФ, поскольку указанная оплата, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Оплата организацией стоимости аренды квартиры для работника является его доходом, полученным в натуральной форме, и соответственно суммы данной оплаты подлежат обложению НДФЛ.
Если в соответствующем календарном году физическое лицо будет признано на основании статьи 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, то его доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
В отношении доходов, полученных от источников в РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ ставка НДФЛ предусмотрена в размере 30%.
При этом если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлен иной порядок налогообложения указанных доходов, то на основании статьи 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Таким образом, иностранная организация, действующая на территории РФ через представительство и производящая выплаты физическим лицам, работающим в РФ, относится к плательщикам ЕСН.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в главе 24 Налогового кодекса РФ не содержится. То есть обложение ЕСН выплат, производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке. Согласно статье 11 ТК РФ законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.
Следовательно, если сотрудник представительства иностранной организации работает на территории РФ, то вне зависимости от того, является он иностранным подданным или гражданином РФ, все выплаты, начисленные в его пользу, по существу становятся выплатами в рамках трудового договора и признаются объектом обложения ЕСН.
На основании пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса РФ компенсационные выплаты в пользу физических лиц не подлежат обложению ЕСН только в том случае, если они предусмотрены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Оплата стоимости аренды жилого помещения (квартиры) для сотрудников иностранной организации законодательством РФ не предусмотрена, поэтому действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ на эти платежи не распространяется.
Представительство иностранной организации не ведет коммерческой деятельности на территории Российской Федерации.
Таким образом, представительство не вправе применить пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, и у него возникает обязанность по основаниям, указанным в пункте 1 статьи 237 НК РФ, по уплате ЕСН с сумм оплаты жилья для проживания своих сотрудников.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
