Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 11.07.2007 № 20-12/067501
<ОБ УЧЕТЕ НЕДОПОЛУЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 22, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Российская организация (заемщик) при перечислении процентов другой российской организации (заимодавцу) на основании пункта 4 статьи 269 НК РФ произвела исчисление налога у источника выплаты по ставке 15%. Вправе ли российская организация - заимодавец рассматривать сумму недополученных процентов как прощение долга заимополучателю и включать ее в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 11 июля 2007 г. № 20-12/067501

В статье 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
На основании пункта 6 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии со статьей 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статьи 271 или 273 НК РФ.
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, долговым обязательствам учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, исчисляет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
В аналитическом учете на основании справок ответственного лица налогоплательщик, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.
Следовательно, российская организация - заимодавец при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль обязана отразить ту сумму доходов в виде процентов по предоставленному другой российской организации займа, которая установлена условиями заключенного между ними договора займа.
В статье 415 ГК РФ определено, что обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Согласно письму ФНС России от 22.11.2004 № 02-5-11/173@ права требования являются имущественными правами. Таким образом, прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав.
Кроме того, на основании письма Минфина России от 06.04.2005 № 03-03-01-04/2/60 суммы начисленных, но реально не полученных процентов, которые подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном статьей 328 НК РФ, и которые в дальнейшем были прощены должнику (заимополучателю), не подлежат восстановлению (принятию к уменьшению налоговой базы) для целей налогообложения прибыли.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru