|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.07.2007 № 21-11/062098@
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУТОЧНЫХ, ПРЕВЫШАЮЩИХ УСТАНОВЛЕННУЮ НОРМУ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 17, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему, занимается оптовой торговлей. Каков порядок налогообложения ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ суточных, выплачиваемых организацией в сумме, превышающей установленную норму по командировке на 400 руб.?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 июля 2007 г. № 21-11/062098@
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению ЕСН:
- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 (далее - постановление № 93) утверждены нормы суточных при командировках для организаций, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. В пределах этих норм (100 руб.) суточные не облагаются ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН не признаются.
При этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на упрощенную систему. Такие организации сверхнормативные суточные должны облагать ЕСН в общеустановленном порядке.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, суточные, выплачиваемые коммерческой организацией как в пределах, так и сверх норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В организациях, перешедших на упрощенную систему, сверхнормативные суточные облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ не включаются суточные в пределах норм, установленных постановлением № 93. Суммы, которые превышают указанные нормы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
