Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 29.03.2007 № 18-12/028439@
<О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 10, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему, приобрела основное средство. С 2007 года организация перешла на общий режим налогообложения. Каков порядок определения остаточной стоимости основного средства? Необходимо ли пересчитывать амортизацию по правилам главы 25 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 29 марта 2007 г. № 18-12/028439@

В случае если организация переходит с упрощенной системы на общий режим налогообложения прибыли и имеет основные средства, затраты на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, исчисленной на момент перехода на упрощенную систему, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ.
Следовательно, при переходе на общую систему налогообложения прибыли остаточная стоимость определяется только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему.
До 1 января 2006 года расходы на приобретение основных средств в период применения организацией упрощенной системы списывались в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, то есть единовременно.
С 1 января 2006 года подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями.
Согласно статье 346.19 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого при упрощенной системе, организация после оплаты и ввода в эксплуатацию основных средств расходы по их приобретению может учесть равными долями начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию, и до окончания налогового периода. При этом амортизационные отчисления при применении упрощенной системы не производятся.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Следовательно, если организация в период применения упрощенной системы не полностью списала на расходы затраты, понесенные в связи с приобретением основного средства, то для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основного средства определяется на дату перехода исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение. Заметим, такая ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ происходит переход организации с упрощенной системы на общий режим налогообложения.
Основание: письма Министерства финансов РФ от 17.11.2006 № 03-11-04/2/24, от 26.12.2006 № 03-11-04/2/293 и ФНС России от 07.06.2006 № 18-11/48520@.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru