|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 18.01.2007 № 18-03/3/03903@
"ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 5, 2007
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-00, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" в каталоге агентства "Роспечать": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 783-74-16 или на сайтах www.mosnk.ru и www.sq97.ru
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 января 2007 г. № 18-03/3/03903@
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и использования в работе разъяснения ФНС России о порядке применения пункта 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.
Порядок включения в расходы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затрат на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств установлен пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 3.13 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н, в графе 9 раздела II Книги учета доходов и расходов указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.
Согласно пункту 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.
В пункте 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установлено следующее. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Учитывая изложенное, возникают вопросы.
Вопрос: Включается ли стоимость основных средств за время нахождения на консервации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции) объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, в состав расходов для целей налогообложения единым налогом?
Учитываются ли указанные выше периоды при заполнении графы 9 раздела II Книги учета доходов и расходов?
Каким образом определить срок, который установлен в подпунктах 1 и 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в течение которого стоимость основных средств включается в расходы, учитывая, что объект основных средств не эксплуатируется во время нахождения на консервации или в период его восстановления?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие объектом доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ такие расходы в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период УСН включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ указанные выше расходы в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом на основании главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются в том числе основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Следовательно, в отчетные (налоговые) периоды, когда основные средства переведены по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, затраты на их приобретение (сооружение, изготовление) не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы.
Таким образом, налогоплательщики в течение соответствующего налогового периода (налоговых периодов) вправе включить в состав расходов на приобретение (сооружение, изготовление) данных основных средств только расходы, приходящиеся на кварталы фактической эксплуатации данных объектов основных средств, рассчитанные на основании подпунктов 1 и 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Вопрос: Необходимо ли вносить исправления в части корректировки налоговой базы в раздел I Книги учета доходов и расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому (отчетному) периоду, в котором произошла реализация основных средств и нематериальных активов, либо достаточно представления налогоплательщиком бухгалтерской справки по пересчету налоговой базы?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов согласно главе 26.2 Налогового кодекса РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Налогоплательщик в данном случае обязан внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.
Исправления в разделы I и II Книги учета доходов и расходов в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация основных средств и нематериальных активов, не вносятся.
Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов за текущий налоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.
Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного основного средства вносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды текущего налогового периода.
При этом к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II Книги учета доходов и расходов.
Основание: письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@.
Действительный государственный
советник РФ 2-го класса
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
