|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081469@
<ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩЕЙ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ИМУЩЕСТВА В ВИДЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ И ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 24, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: С 2004 года организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. В 2003 году организация взяла у иностранной компании валютный заем сроком на пять лет. Каков порядок учета при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств и процентов по кредитному договору?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/081469@
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.
В статье 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики при применении УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен статьей 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Следовательно, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц целесообразно будет учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, отражают на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Аналогичная позиция подтверждается письмом Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-02/8.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
