|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 № 21-18/413
<ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕСН И ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 21, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: По решению учредителей на должность генерального директора организации назначен иностранный гражданин. Он пребывает на территории РФ на основании годовой трудовой визы, которая ежегодно продлевается. Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата генерального директора?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. № 21-18/413
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть налогообложение данной категории лиц должно производиться в общеустановленном порядке.
Каких-либо льгот по уплате ЕСН с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, нормами главы 24 НК РФ не установлено.
Следовательно, на выплаты, произведенные в пользу иностранных граждан, должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета, фондов обязательного медицинского страхования и при наличии трудовых договоров - ЕСН в части Фонда социального страхования РФ.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ) застрахованными в ПФР лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
Статус проживающих на территории РФ иностранных граждан определяется Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, в том числе и на основании визы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эти граждане не являются застрахованными в ПФР лицами.
На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
При этом, учитывая, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ, не начисляются, налоговый вычет не может быть применен и ЕСН в части федерального бюджета начисляется по ставке в размере 20% (с учетом права на регрессию).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
