|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 № 21-11/68023@
<О ВКЛЮЧЕНИИ ПОЭТАПНЫХ ВЫПЛАТ ГОНОРАРА ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ В СОСТАВ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 21, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, авторский договор. Выплаты вознаграждения по договору осуществляются в следующем порядке: 80% в течение пяти дней со дня подписания договора и 20% по истечении четырех месяцев после подписания. В какой момент указанные выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН: в момент выплаты или в момент начала действия договора?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. № 21-11/68023@
В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон № 5351-1) автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (ст. 16 Закона № 5253-1).
Согласно статье 30 Закона № 5351-1 автор может передавать имущественные права по авторскому договору.
В статье 31 Закона № 5351-1 установлено, что авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.
На основании статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В пункте 3 статьи 238 НК РФ установлено, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы, зачисляемой в бюджет ФСС России.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.
Таким образом, организация должна включать сумму выплат по авторскому договору в налоговую базу по ЕСН в том месяце, когда было произведено начисление этой суммы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
