|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 11.10.2005 № 21-11/72842
<О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ И ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН В СЛУЧАЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ С РАБОТНИКОМ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА ВЗАМЕН ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 3, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Физическое лицо работало в организации по совместительству на основании гражданско-правового договора. В июне 2005 года с данным лицом был расторгнут гражданско-правовой договор и заключен трудовой договор. Вправе ли организация вести одну индивидуальную карточку по этому физлицу и при исчислении ЕСН применять регрессию?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 октября 2005 г. № 21-11/72842
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
На основании пункта 2 статьи 237 НК РФ организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Согласно приказу МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/433@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" в случае, если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.
При этом, если накопленная налоговая база у физического лица в 2004 году превысила 100000 руб., применение регрессивных ставок ЕСН возможно при соблюдении организацией критериев, установленных пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
Таким образом, если физическое лицо работало по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор, то организация может вести одну индивидуальную карточку и исчислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, с учетом наличия у организации права на регрессию.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
