|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2005 № 28-10/62444
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ПОСЛЕДУЮЩЕГО ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ К ОПЛАТЕ ПРОСТЫХ БЕСПРОЦЕНТНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 3, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "Статус-Кво 97", тел. (495) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписной индекс газеты "Московский налоговый курьер" по каталогу "Роспечати": 35889
Издательская подписка - по тел. (495) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В 2005 году физическое лицо по договору купли-продажи приобрело у организации простые беспроцентные векселя сроком погашения по предъявлении. Эмитентом векселей является другая организация. В июле 2005 года векселя были предъявлены к оплате непосредственно их эмитенту. Вправе ли физическое лицо требовать у организации - покупателя векселей справки по форме 2-НДФЛ, а также предоставления вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов? Какие документы необходимо представить в налоговую инспекцию для подтверждения расходов на приобретение векселей?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2005 г. № 28-10/62444
В статье 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы с доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг, включая векселя, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
В пункте 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено два способа определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг, в порядке, предусмотренном данным пунктом.
При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в случае отсутствия документального подтверждения расходов налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Погашение вексельного обязательства не является операцией купли-продажи ценной бумаги.
Таким образом, при получении физическим лицом доходов от погашения векселей оснований для применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 214.1 и 220 НК РФ, не имеется.
При погашении векселей организацией-эмитентом налоговая база по НДФЛ рассчитывается как разница между вексельной суммой и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение этих векселей.
Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, в частности на приобретение векселей, главой 23 НК РФ не конкретизируется.
Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть надлежащим образом оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения.
Такими документами могут являться договоры (например, купли-продажи), первичные учетные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения о перечислении денежных средств), денежные расписки в случае осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами, а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.
Следовательно, при выплате дохода физическому лицу от погашения векселей в целях налогообложения налоговый агент (эмитент) вправе учесть произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение ценных бумаг (векселей) при условии предъявления налогоплательщиком подтверждающих документов.
В отсутствие подтверждающих расходы документов налоговый агент не производит исчисление и удержание налога, а исполняет обязанность, установленную статьей 230 Налогового кодекса РФ, по учету доходов, выплаченных физическим лицам, и представлению сведений о доходах в налоговый орган по месту своего учета.
Также на налоговых агентов НК РФ возложена обязанность по выдаче физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.
Таким образом, по письменному запросу физического лица организация, выплатившая ему доход от погашения собственных векселей, обязана выдать справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, обязаны представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
