|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 06.06.2005 № 18-11/3/39619
<ОБ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА ВЫПЛАТУ ПОСОБИЙ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1-2, 2006
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Учитывается ли в расходах доплата до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам, осуществляемая на основании трудового договора, в случае если его величина превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС России? Облагается ли взносами в ПФР доплата до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 июня 2005 г. № 18-11/3/39619
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учтите, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется только в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, работающие по УСН, не формируют базу по налогу на прибыль и, следовательно, не вправе воспользоваться пунктом 3 статьи 236 НК РФ при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
В статье 255 ТК РФ установлено, что женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия в установленном законом порядке.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и условия их выплаты определяются федеральным законодательством.
В пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон № 202-ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам в размере 12480 руб. за полный календарный месяц.
Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, не подлежащая обложению страховыми пенсионными взносами, не должна превышать размер, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона № 202-ФЗ.
Следовательно, у организаций, применяющих УСН, сумма пособия по беременности и родам, превышающая размер, установленный Законом № 202-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на выплату пособий по беременности и родам в соответствии с законодательством РФ, а также на доплату до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам в размере, превышающем максимальный размер данного пособия, установленный действующим законодательством, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены.
Следовательно, такие расходы на учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
