|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 14.05.2005 № 21-11/34168
<О ЛЬГОТАХ ПО ЕСН>
Официальная публикация в СМИ:
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 23 (21 - 27 июня), 2005,
"Налоги", № 26, 14.07.2005
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В организации работает сотрудник, который является инвалидом II группы. Заработная плата со всеми вознаграждениями не превышает 100000 руб. Вправе ли организация применять льготу по уплате ЕСН?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 мая 2005 г. № 21-11/34168
С 1 января 2005 года вступил в действие Федеральный закон от 20.07.2004 № 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 70-ФЗ).
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса (в редакции Федерального закона № 70-ФЗ) от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Таким образом, с 2005 года данная льгота распространяется не только на тех лиц, которые работают по трудовому договору, но и на вознаграждения, полученные инвалидами по гражданско-правовым и авторским договорам с организацией.
С 1 января 2005 года начислять ЕСН по регрессивным ставкам нужно с сумм, превышающих 280000 рублей, нарастающим итогом в течение налогового периода (года), а не 100001 рубля, как ранее.
Согласно пункту 1 статьи 241 Кодекса с 1 января 2005 года налоговые ставки по диапазону выплат до 280000 рублей составляют:
---------------T------------T------------T-------------T-----¬
¦Налоговая база¦Федеральный ¦Фонд ¦Фонд ¦Итого¦
¦ ¦бюджет ¦социального ¦обязательного¦ ¦
¦ ¦ ¦страхования ¦медицинского ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦страхования ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +------T------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ФФОМС ¦ТФОМС ¦ ¦
+--------------+------------+------------+------+------+-----+
¦До 280000 руб.¦20% ¦3,2% ¦0,8% ¦2% ¦26% ¦
L--------------+------------+------------+------+------+------
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Однако нормы статьи 239 Кодекса, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом № 167-ФЗ.
Таким образом, с выплат, начисленных сотруднику, являющемуся инвалидом I, II или III группы, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей, организация освобождается от начисления ЕСН на основании нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, а страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Действительный государственный
советник налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
