|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2005 № 18-11/3/14740
<ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 19, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Подлежат ли отнесению к расходам, вычитаемым из доходов при определении налоговой базы, следующие виды затрат:
1) уплата банку вознаграждения и комиссионных согласно тарифам банка за осуществление операций по расчетно-кассовому обслуживанию;
2) оплата услуг таможенного брокера при таможенном оформлении товара при ввозе (импорте) на территорию РФ;
3) оплата услуг сторонней организации за проведение работ по исследованию рынка, за выполнение работ по поиску контрагентов (покупателей), за выполнение посреднических услуг.
Каков порядок исчисления налога при получении в отчетном периоде частичной оплаты за товар, поставляемый в будущем периоде?
Каков порядок учета сумм НДС, уплаченного в таможенные органы, а также сторонним организациям?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. № 18-11/3/14740
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При определении перечня услуг кредитных организаций следует учитывать перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В частности, к банковским операциям относятся осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме.
Таким образом, уплаченные банку на основании заключенного договора комиссионные вознаграждения за осуществление указанных операций учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы по оплате услуг таможенного брокера, оплате работ по исследованию рынка, поиску контрагентов (покупателей). В связи с этим указанные расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 организации при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.
Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно положениям статьи 273 НК РФ и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ определяют доходы по кассовому методу.
Следовательно, предварительная оплата (авансы) в счет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих УСН, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
До момента перехода на уплату единого налога в связи с применением УСН организации, являющиеся налогоплательщиками по НДС, имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после перехода на УСН, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам), включая суммы НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
