|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2005 № 21-11/7638
<О НАЧИСЛЕНИИ ЕСН НА ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ В СЛУЧАЕ РАСТОРЖЕНИЯ И ПОВТОРНОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ТРУДОВЫХ (ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ, АВТОРСКИХ) ДОГОВОРОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 8, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В 2004 году сотрудник организации работал сначала по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор. Вправе ли организация вести по данному сотруднику одну индивидуальную карточку и исчислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года? Организация в 2004 году применяла регрессивную шкалу по ЕСН.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 февраля 2005 г. № 21-11/7638
В соответствии с приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" (далее - приказ № САЭ-3-05/443) если в течение налогового периода налогоплательщик и физическое лицо расторгают действующий, а затем заключают новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.
В индивидуальной карточке в поле "№ договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде. Также заполняются строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором.
Таким образом, ЕСН по данному физическому лицу исчисляется исходя из налоговой базы, накопленной нарастающим итогом с начала года, к которой применяются регрессивные ставки ЕСН при условии выполнения нормы пункта 2 статьи 241 НК РФ.
Согласно приказу № САЭ-3-05/43 при заполнении индивидуальной карточки по графам 7, 9 и 11 отражаются налоговые базы по ЕСН в федеральный бюджет, ФСС России, фонды обязательного медицинского страхования, исчисляемые по формулам, приведенным в указанных графах карточки.
Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100000 руб., то для отражения ее в графах 7, 9 и 11 по шкале, предусмотренной статьей 241 НК РФ, а также показателей в последующих графах индивидуальной карточки начиная с указанного месяца после строк "с начала года" рекомендуется дополнять еще две строки.
Например, физическое лицо выполняет работы по трудовому и гражданско-правовому договорам. Налоговая база по ЕСН составила:
(в рублях и копейках)
--------T------------------T-----------¬
¦Месяцы ¦Федеральный бюджет¦ФСС России ¦
¦ ¦и фонды ОМС ¦ ¦
+-------+------------------+-----------+
¦Январь ¦ 40000,00 ¦ - ¦
+-------+------------------+-----------+
¦Февраль¦ 40000,00 ¦ - ¦
+-------+------------------+-----------+
¦Март ¦ 50000,00 ¦50000,00 ¦
+-------+------------------+-----------+
¦Итого ¦130000,00 ¦50000,00 ¦
L-------+------------------+------------
Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 7-31 индивидуальной карточки рекомендуется представлять в порядке, предусмотренном статьей 241 НК РФ для налоговой базы от 100001 до 300000 руб., от 300001 до 600000 руб., свыше 600000 руб. соответственно.
В данном примере за март индивидуальная карточка в графах 1, 7-11 заполняется следующим образом:
------T------------------T---------T--------T---------¬
¦Март ¦Графа 1 ¦Графа 7 ¦Графа 9 ¦Графа 11 ¦
¦ +------------------+---------+--------+---------+
¦ ¦За месяц ¦ 50000,00¦50000,00¦ 50000,00¦
¦ +------------------+---------+--------+---------+
¦ ¦С начала года ¦130000,00¦50000,00¦130000,00¦
¦ +------------------+---------+--------+---------+
¦ ¦В том числе 100000¦100000,00¦50000,00¦ 50000,00¦
¦ +------------------+---------+--------+---------+
¦ ¦Свыше 100000 ¦ 30000,00¦ - ¦ 30000,00¦
L-----+------------------+---------+--------+----------
В графах 8, 10 и 12 проставляются ставки единого социального налога в соответствии со статьей 241 НК РФ с учетом наличия у налогоплательщика права на применение регрессии.
В графах 13-16 отражаются исчисленные суммы ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу в индивидуальной карточке по итогам каждого календарного месяца производится в следующем порядке.
Сначала определяется сумма авансовых платежей по ЕСН по федеральному бюджету и каждому фонду (по графам 13-16) за весь истекший период с начала года путем умножения соответствующих ставок налога, подлежащих применению в зависимости от соблюдения условия на их применение (максимальных или регрессивных), указанных в графах 8, 10 и 12, на налоговую базу (графы 7, 9 и 11).
Затем из полученной суммы следует исключить сумму авансовых платежей по налогу, исчисленную по федеральному бюджету и каждому внебюджетному фонду за период с начала года по месяц, предшествующий истекшему календарному месяцу.
Таким образом, в рассматриваемом примере за март будут применяться следующие ставки исчисления налога (при том, что в организации выполняются условия пункта 2 статьи 241 НК РФ):
--------------T---------T--------T--------T--------T---------T--------¬
¦Графа 1 ¦Графа 7 ¦Графа 8 ¦Графа 9 ¦Графа 10¦Графа 11 ¦Графа 12¦
+-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
¦За месяц ¦ 50000,00¦ - ¦50000,00¦ - ¦ 50000,00¦ - ¦
+-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
¦С начала года¦130000,00¦ - ¦50000,00¦ - ¦130000,00¦ - ¦
+-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
¦В том числе ¦100000,00¦28000,00¦50000,00¦4% ¦ 50000,00¦3600,00 ¦
¦100000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+--------+--------+--------+---------+--------+
¦Свыше 100000 ¦ 30000,00¦15,8% ¦ - ¦ - ¦ 30000,00¦2,0% ¦
L-------------+---------+--------+--------+--------+---------+---------
Учитывая изложенное, если физическое лицо работало по гражданско-правовому договору, а затем был заключен трудовой договор, то организация может вести одну индивидуальную карточку и исчислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, с учетом наличия у организации права на регрессию.
Если налоговая база ФСС России не достигла 100000 руб., то должна применяться максимальная ставка.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
