|  |
<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 28.01.2005 № 20-12/5634
<О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПЛАТОЙ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 15, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организации принадлежит свидетельство на исключительное право обладания нематериальным активом. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплатам авторского вознаграждения за создание нематериального актива, осуществленным после получения организацией патента, а также расходов по уплате государственных пошлин на поддержание исключительного права в силе, уплачиваемых ежегодно в течение срока действия патента?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 января 2005 г. № 20-12/5634
В пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами являются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Необходимым условием для признания нематериального актива является способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В статье 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения. В частности, расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при использовании организацией созданного нематериального актива для осуществления своей деятельности расходы, связанные с выплатой авторского вознаграждения, выплачиваемые согласно условиям договора авторам ежегодно исходя из объемов внедрения данного нематериального актива и его эффективности, и расходы по оплате государственных пошлин на поддержание исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности на основании постановления Правительства РФ от 12.08.93 № 793 при наличии документального подтверждения могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов для организаций, применяющих метод начисления. Итак, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
