Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 04.11.2004 № 21-09/71756
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 5, 2005
Соучредители - Управление ФНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в IV квартале 2004 года досрочно расторгла договор и вернула клиенту часть аванса, который был перечислен в III квартале 2004 года. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по единому налогу на возвращенную часть аванса?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 4 ноября 2004 г. № 21-09/71756

Организация, применяющая упрощенную систему (в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов), вправе уменьшать полученные доходы на величину расходов, поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы организации по осуществлению возвратов части полученных доходов в нем не обозначены.
Вместе с тем при определении налоговой базы следует иметь в виду следующее.
В соответствии со статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (ст. 450 ГК РФ). Согласно статье 453 ГК РФ договорные обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из соглашения или характера изменения договора.
Положениями статьи 54 НК РФ установлено, что перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Следовательно, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору изменения должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 81 НК РФ.
Сумма возвращенной части аванса отражается в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором договор был расторгнут.
Обратите внимание, что не следует производить перерасчет налоговой базы и составление уточненных деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за прошлые отчетные (налоговые) периоды.
Таким образом, возврат в IV квартале 2004 года части аванса, уплаченного в III квартале 2004 года в связи с расторжением договора, учитывается в целях обложения единым налогом в текущем отчетном периоде (в данном случае в IV квартале 2004 года). То есть доходы организации уменьшаются на возвращенную часть аванса (на дату списания денежных средств с расчетного счета), что необходимо отразить в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в налоговой декларации за IV квартал 2004 года.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru