|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 № 11-11н/60516
<О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 22, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Учредитель - физическое лицо в 2002 году продал организации свою долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. При этом он считает правомерным воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пунктом 1 статьи 220 НК РФ.
Вправе ли налоговая инспекция привлечь физическое лицо к налоговой ответственности за неуплату сумм НДФЛ и непредставление в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2002 год?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2004 г. № 11-11н/60516
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, к которым, в частности, относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (статьи 208 и 210 НК РФ).
Согласно статьям 93 и 94 ГК РФ участнику общества с ограниченной ответственностью принадлежит право на долю в уставном капитале общества. Именно эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при выходе из общества.
Причитающиеся участникам общества с ограниченной ответственностью доли в имуществе этого общества не порождают их права собственности на это имущество. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 66 ГК РФ указанное имущество принадлежит на праве собственности обществу.
Таким образом, суммы, полученные физическим лицом - участником общества с ограниченной ответственностью от реализации доли в уставном капитале общества, не могут быть отнесены к суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, так как в данном случае производится реализация не имущества, а имущественного права.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, предоставляется физическим лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 года. Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в рассматриваемом случае не предоставляется.
Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный в 2002 году в связи с выбытием из состава участников общества, в виде распределенной доли имущества предприятия, за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный капитал, подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Согласно статье 224 НК РФ налоговая ставка для такого дохода устанавливается в размере 13%.
При этом в соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, обязаны в пятидневный срок со дня получения таких доходов представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию по месту жительства и уплатить налог на доходы равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Таким образом, налоговая инспекция вправе привлечь физическое лицо к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также доначислить ему сумму НДФЛ за 2002 год.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
