|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 10.09.2004 № 21-09/58952
<О ВКЛЮЧЕНИИ СУММ НДС В СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 24, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), приобрела основное средство. Включается ли в первоначальную стоимость основного средства сумма НДС, уплаченная при его приобретении?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 сентября 2004 г. № 21-09/58952
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В упомянутом выше перечне предусмотрены расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). С учетом положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Статьей 346.24 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Расходы на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.
Согласно подпункту 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов в графе 5 раздела II Книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 НК РФ. В данном пункте сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам).
Таким образом, сумма НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расходы по приобретению товаров (работ, услуг). Исключение составляет сумма НДС, уплаченного при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов и включаемого в стоимость этих объектов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
