|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 23.07.2004 № 21-09/49029
<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 19, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляет розничную торговлю комплектующими материалами для производства и ремонта обуви. Данная организация заключила со сторонней организацией договор складского хранения указанного товара.
В статье 346.16 НК РФ, определяющей порядок признания расходов, есть ссылка на статью 268 НК РФ.
Можно ли, учитывая положение пункта 1 статьи 268 НК РФ, включить в состав расходов:
- расходы по складскому хранению товара;
- расходы по обслуживанию и транспортировке товаров;
- услуги по дезинфекции помещений, в которых хранится товар?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 июля 2004 г. № 21-09/49029
В соответствии подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшив их на величину расходов, указанных в подпункте 8 того же пункта).
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на стоимость реализованных товаров в порядке, установленном статьей 268 НК РФ.
Исходя из этого, а также принимая во внимание кассовый метод признания доходов и расходов, установленный в статье 346.17 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить затраты по оплате покупной стоимости товаров в состав расходов только в момент получения доходов от их реализации.
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При условии, что они не включаются в цену приобретения товаров.
Имейте в виду: перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Расходы по транспортировке (доставке) реализуемого товара в нем не поименованы.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и исчисляющие единый налог с доходов за вычетом расходов, не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов на их транспортировку (доставку), если такие расходы не включены в цену приобретения товара. Подобная позиция изложена в письме МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397.
Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров, на дезинфекцию помещения в котором хранится товар, также не включены в установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы. Следовательно, подобные расходы не учитываются для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
