Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 14.05.2004 № 28-11/33299
<О ЗАПОЛНЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 15, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Организация работает по агентскому договору с ведением всех расчетов по этому договору. По поручению принципала организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание юридических услуг для принципала. По условиям договора оплата осуществляется за счет средств принципала. В январе бухгалтер организации выплатил физическому лицу вознаграждение по договору, начислил и уплатил ЕСН в части федерального бюджета, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и накопительную части, а также взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Все расходы были отнесены на счет расчетов с принципалом. Принципал утвердил отчет.
Таким образом, организация выступила в качестве налогового агента физического лица.
В каком порядке организация заполняет отчетность по ЕСН и страховым взносам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 14 мая 2004 г. № 28-11/33299

В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст. 270 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не признаются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
Выплаты по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг не отнесены указанной выше статьей к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, выплаты организации в пользу физического лица по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса, и на сумму таких выплат должен начисляться ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса.
На основании приказа МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 строка 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняется в соответствии со ст. 237 Кодекса.
Таким образом, сумму выплат в пользу физического лица по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг организация должна указать по строке 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН, так как такая сумма в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса включается в налоговую базу по ЕСН.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Следовательно, на выплаты по рассматриваемому договору должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с приказом МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51 при заполнении расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по строкам 0100-0140 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период, а также налоговая база за последний квартал отчетного периода с помесячной разбивкой. При этом базой для начисления страховых взносов страхователями является налоговая база, установленная ст. 237 главы 24 Кодекса.
Таким образом, сумму выплат в пользу физического лица по гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг организация должна включить в базу для начисления страховых взносов и указать ее по строкам 0100-0140 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru