Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 12.05.2004 № 26-12/32525
<О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ДОХОДОВ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 17, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Российская организация в рамках договора о совместной деятельности с другой российской организацией собирается привлекать иностранные инвестиции из США. Просьба разъяснить следующие вопросы:
1. Каков порядок обложения налогом на прибыль доходов от совместной деятельности?
2. Возникает ли в указанной ситуации у российской организации обязанность по исчислению и удержанию налога с процентных доходов, выплачиваемых американскому инвестору?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 мая 2004 г. № 26-12/32525

В соответствии с положениями главы 55 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
На основании пункта 3 статьи 270 НК РФ расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно статье 278 НК РФ, если хотя бы одним из участников договора простого товарищества является российская организация, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.
Участник договора простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе, на основании пункта 9 статьи 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов участников товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
По вопросу, касающемуся налогообложения процентных доходов, выплачиваемых иностранному инвестору - резиденту США, сообщаем следующее.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, в соответствии со статьей 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения для указанных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
К доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ через постоянное представительство), относится процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Налог с указанного вида доходов исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
В связи с тем что иностранная организация - инвестор является резидентом США, при налогообложении ее доходов у источника выплаты в РФ необходимо учитывать положения Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92.
В статье 312 НК РФ указывается, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства.
В связи с тем что НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150, приведены форма такого подтверждения и порядок ее заполнения и представления.
При представлении иностранной организацией указанного выше подтверждения до даты выплаты дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты дохода или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru