|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 05.02.2004 № 24-11/7115
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА>
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 7 (23 - 29 февраля), 2004,
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 8 (2 - 8 марта), 2004,
"Московский налоговый курьер", № 6, 2004,
"Налоговые известия Московского региона", № 5, 2004
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В связи с изменением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (18%) просьба разъяснить, каким образом организация, в налоговой политике которой предусмотрено определение налоговой базы "по оплате", исчисляет и возмещает НДС в следующих случаях:
- поставка продукции произведена в 2003 году, а оплата - в 2004 году;
- оплата продукции произведена в 2003 году, а отгрузка - в 2004 году.
Нужно ли вносить в условия договоров с поставщиками изменения в части размера НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2004 г. № 24-11/7115
В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" обложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Указанный Закон в соответствии со ст. 10 вступает в силу с 1 января 2004 года.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 17.12.2003 № ОС-6-03/1316 разъяснило, что согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
При этом на основании п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В связи с изложенным при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.
Письмом от 15.01.2004 № 03-1-08/0076/15-Б272 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в 2004 году товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.
Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере уплаченного НДС.
При этом следует иметь в виду, что если условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением ставки НДС и при этом указанные денежные средства по соглашению сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ, услуг), то указанная сумма облагается НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса. В случае если условия договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма НДС покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается НДС согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по г. Москве
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
