|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 19.01.2004 № 11-14/2887
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 7, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация в соответствии с договором поставки производит и передает покупателю товар. В соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи товара грузоперевозчику. Однако расходы, связанные с транспортировкой товара, оплачивает продавец. Покупатель оплачивает продавцу указанные расходы на основании выставляемого счета.
Относятся ли суммы, уплаченные продавцом грузоперевозчику, к расходам, которые в соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в случае отнесения возмещения, полученного от покупателя, к доходам организации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 января 2004 г. № 11-14/2887
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Статьей 510 ГК РФ предусмотрено, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В запросе указано, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи товара грузоперевозчику; из запроса организации также вытекает, что доставка не включена в цену товара.
Таким образом, расходы организации-поставщика по доставке товара, уже не являющегося ее собственностью, не учитываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли организации как не соответствующие требованиям ст. 252 Кодекса.
В соответствии со статьями 248 и 249 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и внереализационные доходы.
Перечень доходов организации, признаваемых внереализационными, установленный ст. 250 Кодекса, не является исчерпывающим.
Принципы определения доходов предусмотрены ст. 41 Кодекса, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, если организация-поставщик получает экономическую выгоду в виде превышения компенсации произведенных расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками, то в этом случае данное превышение является экономической выгодой.
Указанная выгода должна быть учтена в составе налогооблагаемой прибыли путем отражения суммы компенсационных выплат во внереализационных доходах и соответствующих расходов - во внереализационных расходах.
Если указанная экономическая выгода отсутствует, то суммы компенсации и суммы соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
