|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 28.11.2003 № 21-09/66510
<О ПОРЯДКЕ УЧЕТОВ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 7, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. В соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество; при этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги. В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся векселя. Таким образом, для целей статей 346.15 и 346.16 НК РФ под товаром понимаются в том числе и векселя. Следовательно, при реализации векселей налогоплательщик включает в доходы продажную стоимость реализуемого векселя, а в расходы - его покупную стоимость.
С другой стороны, порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливается в ст. 280 НК РФ. То есть именно в этой статье определяются особенности формирования доходов и расходов по операциям с ценными бумагами. При этом прямых ссылок на ст. 280 НК РФ ст. 249 НК РФ не содержит.
Исходя из изложенного организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит разъяснить порядок учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2003 г. № 21-09/66510
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в указанных статьях есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п. 3 ст. 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, применяется в данном случае относительно ст. 280 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг необходимо иметь в виду следующее.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая финансовые вложения по первоначальной стоимости ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в частности оплата услуг депозитария. В связи с этим перечисленные расходы при определении объекта налогообложения по единому налогу не учитываются.
В целях налогообложения необходимо также учитывать, что в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Следовательно, они также учитываются при определении объекта налогообложения единым налогом. В то время как доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, предусмотренные подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
