|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 28.11.2003 № 28-11/66575
<О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 3, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: При расчете величины налоговой базы по ЕСН в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Как следует определять размер наибольших выплат?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2003 г. № 28-11/66575
Пунктом 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в случае если на момент уплаты налогоплательщиками-организациями авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Организации, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у организаций с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
В целях определения названного выше условия, согласно Порядку заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденному приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49, налогоплательщики обязаны заполнять таблицу на листе 08 в соответствии с алгоритмом расчета, установленным МНС России:
- строка 010 "Средняя численность работников" - это средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно, определенная в порядке, установленном постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 07.12.98 № 121 "Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" и от 04.08.2003 № 72 "Об утверждении Порядка заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения";
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
Постановление Госкомстата РФ от 07.12.1998 № 121 утратило силу в связи с изданием постановления Госкомстата РФ от 24.07.2003 № 71.
------------------------------------------------------------------
Постановление Госкомстата РФ от 04.08.2003 № 72 утратило силу в связи с изданием постановления Госкомстата РФ от 27.11.2003 № 104.
------------------------------------------------------------------
- строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН за период с начала года по 1-й, 2-й, 3-й месяцы отчетного периода включительно исходя из выплат работникам, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
- строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется в соответствии с п. 2 ст. 241 Кодекса применительно к данной организации и формируется как значение строки 010, умноженное на значение процентного соотношения работников соответственно 0,1 (0,3).
Полученное число, округленное по правилам арифметики до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам, участвующим в расчете;
- строка 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется на основании определенного по строке 030 количества работников, имевших наибольшие по размеру доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.
Таким образом, показатель строки 040 таблицы должен отражать сумму налоговых баз, рассчитанных нарастающим итогом с начала года, по физическим лицам, имеющим самые высокие доходы. Следует обратить внимание, что при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
