|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 26.11.2003 № 21-09/66053
<ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 7, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В 2003 году организация работала по упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2004 года организация перешла на общий режим налогообложения. Просьба разъяснить:
1. В какой момент следовало учесть доходы и расходы, которые имели место в 2003 году, но были оплачены только в 2004 году (например, заработная плата начислена 31 декабря 2003 года, а выплачена только в январе 2004 года)?
2. Признаются ли авансы, полученные в 2003 году, но относящиеся к реализации 2004 года, доходами, учитываемыми при применении упрощенной системы налогообложения, или же они включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций по аналогии с расходами, поименованными в п. 2 ст. 346.25 НК РФ, то есть "на дату их осуществления независимо от даты оплаты"?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2003 г. № 21-09/66053
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В тех случаях, когда в названных статьях главы 25 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п. 2 ст. 249 НК РФ, касающаяся метода признания налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, применяется только относительно ст. 273 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно положениям ст. 273 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ определяют доходы по кассовому методу. Следовательно, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.
Таким образом, учитывая норму п. 1 ст. 251 НК РФ и то, что авансы, относящиеся к реализации 2004 года, были получены в 2003 году, то есть в период применения упрощенной системы налогообложения, они должны учитываться в составе объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения, то есть в 2003 году.
При применении упрощенной системы налогообложения расходами налогоплательщиков с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть для признания расходов применяется кассовый метод. Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ определено, что расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда, предусмотренные подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при применении упрощенной системы налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
При общем режиме налогообложения для признания расходов применяется метод начисления. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае выплаты в январе 2004 года начисленной 31 декабря 2003 года заработной платы понесенные налогоплательщиком расходы не будут включаться ни в расходы, уменьшающие в целях налогообложения полученные налогоплательщиком доходы в 2003 году при применении упрощенной системы налогообложения, ни в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в 2004 году при применении общего режима налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
