|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 20.11.2003 № 21-09/65075
<О ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР КОМИССИОНЕРОМ ПРИ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 7, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается транспортно-экспедиторской деятельностью на железнодорожном транспорте, то есть практически осуществляет посредническую деятельность. Компания работает за комиссионное вознаграждение и является участником расчетов. Денежные средства от клиентов поступают на расчетный счет и в кассу компании в полном объеме, а не только в части комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Может ли компания выставлять счет-фактуру от своего имени и выделять НДС с сумм, которые являются транзитными для компании (платятся перевозчику) и относятся не к затратам компании, а к затратам заказчика перевозки, то есть клиента компании?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. № 21-09/65075
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вместе с тем при исполнении налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, обязанностей по договорам поручений (комиссии), заключенным с налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
В соответствии с порядком оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору, определенным письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.08.2001 № 03-1-09/2351/03-Ц316, по сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан предоставить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
На основании изложенного принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.
Следовательно, учитывая, что показатели счета-фактуры, выставляемого комиссионером покупателю, должны соответствовать показателям счета-фактуры, регистрируемого комитентом, комиссионер, в том числе перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен оформлять на имя покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
