|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 20.11.2003 № 21-09/65082
<О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 6, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, выступает в качестве комиссионера согласно заключенному договору комиссии с юридическим лицом, применяющим общий режим налогообложения.
Договором комиссии предусмотрено, что расчеты с комитентом (организацией) производятся комиссионером (индивидуальным предпринимателем) продукцией собственного производства.
В рамках договора комиссии комиссионер реализует переданный комитентом товар сторонним организациям с выставлением в установленном порядке счетов-фактур и выделением в них сумм НДС. При этом денежные средства за реализованный товар перечисляются покупателями на счета комиссионера.
После подписания отчета комиссионера индивидуальный предприниматель передает комитенту в счет исполнения обязательств по договору комиссии продукцию собственного производства без учета НДС в связи с применением им упрощенной системы налогообложения.
Индивидуальный предприниматель просит разъяснить, возникает ли у него в данной ситуации обязанность по уплате НДС с сумм денежных средств, поступивших на счета комиссионера за реализованный товар в рамках договора комиссии.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. № 21-09/65082
В соответствии с п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации данного товара у комитента.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В связи с этим комиссионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг, то есть на сумму комиссионного вознаграждения.
На основании подп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).
При этом п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, разъяснено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и (или) доверителя. Указанные денежные средства в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Исходя из изложенного у комиссионера, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает обязанности по уплате налога на добавленную стоимость с сумм денежных средств, поступивших на его счета за реализованный товар в рамках договора комиссии.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
