|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 19.09.2003 № 24-11/51717
<О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация приобрела продукцию, не облагаемую НДС, для реализации ее на Украину. Украинские партнеры производят предоплату за указанную продукцию.
Подлежат ли обложению НДС указанные авансы?
Должна ли организация выписывать счет-фактуру при отгрузке указанной продукции на экспорт?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 сентября 2003 г. № 24-11/51717
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Указанные в ст. 165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.
Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость в полной сумме авансового платежа того налогового периода, в котором поступили эти платежи.
При этом в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации, определяемой при реализации товаров на экспорт в порядке, установленном п. 6 ст. 167 НК РФ, то есть при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Вместе с тем дополнительно сообщаем, что при реализации на экспорт товара, освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ и соответственно не являющегося объектом налогообложения на территории Российской Федерации, налоговая база не появляется и обложение налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться не должно.
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
При этом исключения из установленного порядка составления и регистрации счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
