|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 18.09.2003 № 26-12/51419
<О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Возможно ли использование предусмотренных постановлением Госснаба СССР от 07.01.86 № 4 или договором хранения норм естественной убыли при хранении товаров на складе и на элеваторе комбикормового завода для целей налогообложения прибыли российской организации, занимающейся оптовой торговлей импортным продуктом переработки соевых бобов - соевым шротом?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2003 г. № 26-12/51419
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
На основании положений подп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для целей налогообложения прибыли естественная убыль определяется следующим образом.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
Документы, определяющие нормы естественной убыли до 1 января 2002 года, разработаны министерствами и ведомствами.
К документам, аналогичным указанным выше, можно отнести, в частности, постановление Госснаба СССР от 07.01.86 № 4 "Об утверждении норм естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно высушенных, и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов СССР".
В соответствии со ст. 254 Кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 № 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" установлен порядок утверждения норм естественной убыли.
Данным постановлением предусмотрено, что в оптовой и розничной торговле и общественном питании разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
В настоящее время во исполнение и в соответствии с указанным постановлением Минэкономразвития России разработаны только Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95.
Собственно нормы естественной убыли в оптовой торговле (в том числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.
Методическими рекомендациями (приказ МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729) обусловлено, что нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Следовательно, указанное выше постановление Госснаба СССР от 07.01.86 № 4 в целях налогообложения прибыли применяться не может.
Также не могут использоваться для целей налогообложения прибыли нормы естественной убыли, предусмотренные договорами хранения товаров (в частности, соевого шрота на складах и элеваторах комбикормового завода).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
