|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 09.09.2003 № 21-09/49190
<О ПОКРЫТИИ УБЫТКА, ПОЛУЧЕННОГО ДО ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 2, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: До перехода на упрощенную систему налогообложения общество с ограниченной ответственностью получило непокрытый убыток. После перехода на упрощенную систему налогообложения общество решило выплатить учредителям дивиденды. Следует ли в данном случае покрывать убыток, полученный в период применения общего режима налогообложения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2003 г. № 21-09/49190
Согласно п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации, и, следовательно, в указанной ситуации доходом, остающимся в распоряжении общества после налогообложения, является выручка от реализации услуг за вычетом единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
Доход, остающийся после налогообложения, может быть направлен обществом в том числе на выплату дивидендов участникам общества в порядке, установленном Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
Глава 26.2 НК РФ не устанавливает каких-либо запретов на право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль (доход) между участниками общества. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты дивидендов участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.
Так, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ в части удержания и перечисления налогов с дивидендов, выплачиваемых организацией акционерам.
При выплате дивидендов участникам общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода - российская организация или иностранная организация; физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации, или физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации.
При решении вопроса покрытия убытков, полученных при применении общего режима налогообложения, следует иметь в виду, что в соответствии с абзацем 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
