Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







ПИСЬМО УМНС РФ по г. Москве от 03.09.2003 № 27-08а/47779
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ"

Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 38 (6 - 12 октября), 2003,
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 38, (14 - 20 октября), 2003






УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 3 сентября 2003 г. № 27-08а/47779

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направляет для использования в работе разъяснение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем пунктом 2 статьи 214 Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.
Учитывая, что пункт 3 статьи 275 Кодекса применяется в отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и доходам физических лиц - резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения пункта 2 статьи 275 Кодекса.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между суммой дивидендов, распределенных между физическими лицами - резидентами Российской Федерации, и доли дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности других организаций самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, с которых удержан налог на прибыль по ставке 6%.
Исчисление налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами Российской Федерации, - по ставке 6% в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса.
В справке о доходах физических лиц за 2002 год в строке 4.1 раздела 4 формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686, указывается общая сумма дивидендов, распределяемых физическим лицам, в строке 4.2 - исчисленная сумма налога на доходы с облагаемой суммы дивидендов, а в строке 4.3 - удержанная сумма налога на доходы.
Основание: письмо МНС России от 25.07.2003 № 04-2-07/216А-Я701.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru