|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 21.08.2003 № 21-09/45889
<О СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 1, 2004
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 775-80-43, 783-74-09, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.mosnk.ru
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 775-80-43 или на сайте www.mosnk.ru
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Согласно разъяснениям Управления МНС России по г. Москве коммунальные и эксплуатационные расходы не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Однако ст. 346.16 НК РФ предусмотрены материальные расходы. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды, отопление зданий, то есть на то, что входит в коммунальные платежи. Можно ли указанные выше затраты отнести на расходы организации, осуществляющей комиссионно-коммерческую деятельность?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 августа 2003 г. № 21-09/45889
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы по единому налогу к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом указанные расходы согласно п. 2 этой же статьи и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.
Упомянутым выше перечнем расходы в виде оплаты коммунальных услуг не предусмотрены.
Вместе с тем подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные платежи за арендуемое имущество. Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. Таким образом, в случае если расходы по оплате коммунальных платежей являются частью арендных платежей, то они могут быть включены в расходы в составе арендных платежей.
Однако согласно представленному указанной организацией договору на аренду нежилого фонда, находящегося в собственности г. Москвы, арендатор обязан вносить арендную плату за нежилое помещение, плату за коммунальные и эксплуатационные услуги в установленные соответствующими договорами сроки. Таким образом, в данном случае расходы по оплате коммунальных платежей являются самостоятельным платежом, и, следовательно, они не могут быть включены в расходы в составе арендных платежей.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, предусмотрены материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ они принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, учитывая вид деятельности, осуществляемый организацией (комиссионно-коммерческая), затраты организации на приобретение топлива и воды не могут быть отнесены на расходы в качестве материальных затрат, так как приобретенные топливо и вода не расходуются на технологические цели. В то же время затраты по оплате стоимости услуг по отоплению могут быть включены в расходы в качестве материальных затрат в сумме оказанных услуг и после их фактической оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
