|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 11.07.2003 № 21-09/38568
<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 23, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказывает парикмахерские услуги населению. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется аудиторской фирмой. Статьей 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на аудиторские услуги в размере фактически произведенных затрат. Состав оказываемых аудиторскими организациями сопутствующих аудиту услуг определен п. 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", которым предусмотрено, в частности, включение услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование.
Может ли организация уменьшить налоговую базу на сумму оплаты услуг по ведению бухгалтерского учета аудиторской фирмой, имеющей лицензию на аудиторскую деятельность в области общего аудита?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 июля 2003 г. № 21-09/38568
Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.
В частности, подп. 15 п. 1 указанной статьи в качестве таких расходов предусмотрены расходы на аудиторские услуги. При этом данной нормой предусмотрены расходы именно на аудиторские услуги, а не сопутствующие аудиту услуги, которые в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон № 119-ФЗ) могут оказывать аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Целью аудита согласно п. 3 ст. 1 Закона № 119-ФЗ является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Следовательно, отнесение на расходы в качестве расходов на аудиторские услуги всего комплекса услуг, которые в соответствии со ст. 1 Закона № 119-ФЗ могут оказывать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, неправомерно.
Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 года на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Следовательно, затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета экономически не оправданы и организация не вправе уменьшить налоговую базу на указанные расходы, так как они не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы, в целях налогообложения единым налогом могут быть признаны расходы по оплате аудиторских услуг только в части установленных п. 3 ст. 1 Закона № 119-ФЗ услуг при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, и акта об оказании услуг. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой признания расхода будет одна из последних дат: дата оплаты услуг или дата фактического оказания услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
