|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 26.06.2003 № 21-09/34394
<ОБ УЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА, УПЛАЧЕННОГО ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 20, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении единого налога на текущий отчетный период единый налог, уплаченный за предыдущий отчетный период?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 июня 2003 г. № 21-09/34394
Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.
В частности, подп. 22 п. 1 указанной статьи к таким расходам отнесены суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. К ним относятся установленные статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон № 2118-1) налоги и сборы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Пунктом 19 ст. 270 НК РФ обозначены, в частности, расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В соответствии со ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктами 3 и 4 указанной статьи на налогоплательщиков возложена обязанность по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу. При этом уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, в состав расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы, включаются все налоги и сборы, начисленные и уплаченные организацией в соответствии с Законом № 2118-1, по которым она является налогоплательщиком (например, налог на рекламу, налог на землю и т.д.), за исключением налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не учитываются в целях налогообложения, и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом расходы, предусмотренные подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, могут быть приняты в качестве расходов только после фактического перечисления налогов (сборов) в бюджет (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть только при наличии документов, подтверждающих перечисление налогов (сборов) в бюджет, а также при наличии соответствующих деклараций (расчетов) по налогам (сборам).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
