Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 18.06.2003 № 24-11/31670
<О ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ НА ОСТАТКИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 21, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Каков порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства для целей налогообложения прибыли организации, занимающейся ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей на основании наряд-заказов (договоров)?
Учитывается ли НДС в стоимости наряд-заказа при расчете доли для распределения прямых расходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 июня 2003 г. № 24-11/31670

На основании ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В случае если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, в соответствии с положениями ст. 318 НК РФ расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.
В состав прямых расходов включаются:
- материальные расходы, поименованные в подпунктах 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, будет уменьшать доходы от реализации, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее - НЗП), готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных, но не реализованных) товаров (работ, услуг).
Порядок распределения сумм прямых расходов на остатки НЗП, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных, изложен в ст. 319 НК РФ.
Указанной статьей определено, что под НЗП для целей налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они подвергались обработке. Порядок распределения прямых расходов зависит от вида деятельности организации.
У налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
При этом общий объем выполняемых работ (заказов) за текущий месяц определяется в стоимостном выражении, указанном в договорах (наряд-заказах) и прилагаемых к ним сметах на выполнение работ.
В пункте 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, приведены примеры расчетов распределения прямых расходов на остатки НЗП, в том числе для организаций, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК РФ.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). Указанные суммы входят в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).
В состав таких налогов входят налог на добавленную стоимость (ст. 168 НК РФ), налог с продаж (ст. 354 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организации, занимающейся ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей на основании наряд-заказов (договоров), при расчете доли для распределения прямых расходов эти расходы распределяются на остатки НЗП без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в стоимости наряд-заказа (договора), определяемой на основании сметы на выполненные работы (оказанные услуги) и являющейся приложением к данному наряд-заказу (договору).

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru