|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 05.06.2003 № 28-11/30114
<ОБ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 18, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Киностудия покупает у физического лица сценарий фильма по договору купли-продажи. В договоре оговорено, что все права на использование данного сценария переходят к киностудии. Подпадает ли указанный договор под действие абзаца 3 п. 1 ст. 236 НК РФ, то есть можно ли не облагать ЕСН суммы, полученные автором, как выплаты, связанные с переходом права собственности на имущество. Если доход по этому договору является объектом обложения ЕСН, то с какой суммы начислять ЕСН: с полной суммы, полученной автором, или за минусом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных по налогу на доходы физических лиц?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июня 2003 г. № 28-11/30114
Статьей 7 Закона Российской Федерации от 09.07.93 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон № 5351-1) литературные произведения относятся к объектам авторского права. Авторское право распространяется на литературные произведения, являющиеся результатом творческой деятельности автора, как обнародованные, так и не обнародованные, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право на литературные произведения возникает в силу его создания. Для признания и осуществления авторского права на произведения не требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права). Статьей 16 Закона № 5351-1 определен перечень действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные права на использование произведения.
Статьей 30 Закона № 5351-1 установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных статьями 18-26 Закона № 5351-1. Передача имущественных прав может осуществляться как на основе авторского договора о передаче исключительных прав, так и на основе авторского договора о передаче неисключительных прав. Определения таких договоров приведены в ст. 30 Закона № 5351-1.
Согласно ст. 31 Закона № 5351-1 авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
Договор, заключенный между киностудией и автором сценария, полностью соответствует условиям авторского договора по передаче исключительных прав, установленным ст. 31 Закона № 5351-1 (автор передает исключительные права на использование сценария).
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые по авторским договорам, являются объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН).
При этом формирование налоговой базы по ЕСН по авторским договорам имеет следующую специфику:
- на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется;
- сумма вознаграждений, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН по авторскому договору, определяется в соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 Кодекса.
Таким образом, в рассматриваемом случае вознаграждением по авторскому договору будет являться сумма, начисленная киностудией автору сценария, а налоговая база для исчисления ЕСН сформируется за минусом профессиональных налоговых вычетов.
В связи с тем, что выплаты и вознаграждения по авторским договорам определены п. 1 ст. 236 Кодекса как объект обложения ЕСН особой строкой, положения последнего абзаца этого же пункта к ним применяться не могут.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
