|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 16.05.2003 № 21-09/26659
<О ПОРЯДКЕ УЧЕТА И ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ ФОРМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 18, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско - консультационная компания "Статус - Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В 2002 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. С выходом главы 26.2 НК РФ законодатель не предусмотрел норм, регулирующих списание на расходы затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 года налогоплательщиками, применявшими действующую в 2002 году упрощенную систему налогообложения.
В связи с этим просьба разъяснить порядок отнесения на расходы указанной организации стоимости основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию в 2002 году. По какой стоимости основных средств включать в расходы 2003 года затраты, связанные с их приобретением:
- равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения по правилам главы 26.2 НК РФ;
- или по стоимости приобретения?
Согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ организация начисляла амортизацию, но налоговую базу на эту сумму не уменьшала.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 мая 2003 г. № 21-09/26659
При решении вопроса о списании на расходы в 2003 году затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 года, следует руководствоваться подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений п. 3 той же статьи НК РФ. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ определен порядок отнесения на расходы на приобретение основных средств стоимости приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств в зависимости от сроков их полезного использования. При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон № 222-ФЗ) организация, применявшая в 2002 году упрощенную систему налогообложения, должна была оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Образец формы книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и порядок отражения в ней хозяйственных операций (далее - Порядок) субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утверждены приказом Минфина России от 22.02.96 № 18.
В соответствии с п. 3 Порядка в графе 6 "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" Книги должны были отражаться расходы организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона № 222-ФЗ. А в графе 7 Книги должны были показываться затраты, не предусмотренные в п. 2 ст. 3 Закона № 222-ФЗ, в частности, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
Таким образом, в случае начисления организацией амортизационных начислений по основным средствам в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и отражения их в графе 7 Книги (для подтверждения факта начисления амортизации) указанная организация вправе отразить в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в 2002 году, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
