|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 14.05.2003 № 26-12/26423
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВ НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 20, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Просьба разъяснить, облагаются ли у источника выплаты в Российской Федерации в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации в связи с оказанием ею следующих услуг:
- работы по модификации программного обеспечения;
- услуги по информационной поддержке компьютерной системы;
- предоставление лицензий на компьютерную систему или программу,
если эти услуги не предусматривают передачу исключительных прав для использования программ и компьютерных систем?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 мая 2003 г. № 26-12/26423
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Статьей 309 НК РФ определены виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации интеллектуальной собственностью является исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг.
Законом Российской Федерации от 23.09.92 № 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" предусмотрено, что автору программы для ЭВМ или базы данных или иному правообладателю принадлежит исключительное право осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий:
- воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
- распространение программы для ЭВМ или базы данных;
- модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
- иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Указанное исключительное право автора в отношении его произведений в соответствии со ст. 16 Закона Российской Федерации от 09.07.93 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" признается имущественным правом.
Такие имущественные права согласно ст. 30 указанного Закона могут передаваться только по авторскому договору. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам.
Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.
Авторский договор должен предусматривать способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
Таким образом, подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что налогообложению у источника выплаты доходов в Российской Федерации подлежат доходы иностранной организации от использования в Российской Федерации ее исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе при передаче этих прав в части программ для ЭВМ (независимо от того, по какому авторскому договору (о передаче исключительных или неисключительных прав) такие имущественные права переданы).
Кроме того, для целей налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации доходов иностранного юридического лица от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, положениями НК РФ не предусмотрена зависимость от особенностей отражения в бухгалтерском учете российской организации (налогового агента) полученных прав на объекты интеллектуальной собственности.
При налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации следует также руководствоваться (в случае наличия) положениями международных договоров Российской Федерации, касающимися налогообложения и сборов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
