|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 07.05.2003 № 26-08/25037
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 18, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Каков порядок определения даты признания полученных доходов и фактически произведенных расходов для целей налогообложения прибыли налогоплательщиками, перешедшими на метод начисления, выполняющими научно-исследовательские работы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 мая 2003 г. № 26-08/25037
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.
Общее определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 248 НК РФ.
Определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы, в том числе методом начисления.
Даты признания доходов при методе начисления определены ст. 271 НК РФ.
Указанной статьей определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Кроме того, с 1 января 2003 года по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В расходы текущего периода расходы включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьями 272, 318 и 319 НК РФ.
Таким образом, как следует из изложенного выше, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом равномерности признания доходов и расходов.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.
Данная позиция изложена в Методических рекомендациях по применению положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
Следовательно, в случае если договором на выполнение научно-исследовательских работ предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, налогоплательщик распределяет доходы самостоятельно по отчетным периодам одним из методов, указанных выше и закрепленных в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Сумма расходов текущего отчетного периода, уменьшающих доходы, признанные для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, определяется в порядке, установленном статьями 272, 318 и 319 НК РФ.
При этом доходы и расходы, признанные для целей налогообложения, отражаются соответственно по строкам 010 и 020 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Указанный порядок учета доходов и расходов действует относительно налоговой базы по налогу на прибыль, формируемой с 2002 года, с даты вступления в действие главы 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
