|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 18.03.2003 № 24-11/14740
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АКЦИЗА НА НЕФТЕПРОДУКТЫ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 13, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Возможно ли получение свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, организацией, занимающейся смешением товаров, в результате которого получается подакцизный товар, на мощностях по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов, находящихся в пользовании на основании договоров аренды? Может ли привести отсутствие свидетельства к решению вопроса о законности осуществления операций с нефтепродуктами? Какой порядок налогообложения акцизами применяется с 1 января 2003 года при осуществлении организацией смешения, в результате которого получаются подакцизные нефтепродукты?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 марта 2003 г. № 24-11/14740
В соответствии со ст. 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) налогоплательщикам, совершающим операции с нефтепродуктами, выдаются свидетельства при соблюдении следующих требований:
- свидетельство на производство - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;
- свидетельство на оптовую реализацию - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, и (или) при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%).
Решение о получении свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, принимается организацией самостоятельно.
Для получения свидетельства организациями представляются документы в соответствии с п. 9 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного приказом МНС России от 06.02.2003 № БГ-3-03/52.
Согласно подпунктам 2 и 3 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом обложения акцизами признаются:
- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 Кодекса оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство.
Для целей обложения акцизами получением нефтепродуктов признаются:
- приобретение нефтепродуктов в собственность;
- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 183 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком. Согласно п. 3 ст. 182 Кодекса смешение организацией различных марок бензина или применение различного рода добавок, в результате которого получается подакцизный товар, приравнивается к производству, а сама организация является производителем нефтепродуктов.
Следовательно, объект налогообложения у производителя, получившего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, возникает:
- при приобретении (оприходовании) нефтепродуктов;
- при оприходовании произведенных (смешанных) нефтепродуктов;
- при оприходовании нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе нефтепродуктов).
При наличии арендованных площадей согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24.01.2003 № 03-4-11/255/43-В767 лицо (организация или индивидуальный предприниматель), имеющее свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, должно начислять акциз на весь объем полученных (оприходованных) им нефтепродуктов, в том числе и на объем, поступивший на арендованные этим лицом мощности по хранению и отпуску.
При этом в соответствии с п. 8 ст. 200 Кодекса при реализации полученных нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) на оптовую реализацию, и (или) на оптово-розничную реализацию, другому лицу, имеющему свидетельство, начисленная сумма акциза (при условии представления документов, определенных в п. 8 ст. 201 Кодекса) подлежит вычетам.
Объект налогообложения у производителя, не имеющего указанного свидетельства, возникает при оприходовании нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья (в том числе нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.
Отсутствие у налогоплательщика свидетельства не является причиной возникновения конфликтной ситуации в отношении правомерности и законности осуществления деятельности по производству и реализации нефтепродуктов, так как свидетельство не является документом, разрешающим осуществление операций с нефтепродуктами, и не связано с лицензированием.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
