Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2003 № 26-12/9961
<ОБ УЧЕТЕ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ МЕТОДОМ СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 13, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Каким образом определяется стоимость реализованных покупных товаров, учитываемая в составе расходов для целей налогообложения прибыли российской торговой организации, при условии оценки покупных товаров методом средней стоимости?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 февраля 2003 г. № 26-12/9961

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным пунктом способов:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При этом оценка покупных товаров для целей налогообложения производится с использованием таких же методов, в том числе по средней стоимости, как и в бухгалтерском учете согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение).
Выбранный метод необходимо указать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 60 Положения при продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки (в том числе по средней себестоимости), изложенных в п. 58 Положения.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли по правилам налогового учета, совпадающим в данном случае с правилами бухгалтерского учета, средняя стоимость реализованных товаров определяется на момент списания товаров (продажи или отпуска).
При реализации организацией (в частности, осуществляющей оптовую торговлю) покупных товаров расходы на реализацию, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров (в случае если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
При этом согласно п. 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.
Распределение понесенных с 1 января 2002 года прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ. При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (в том числе переходящего с 31 декабря 2001 года) согласно алгоритму расчета, определенному в ст. 320 НК РФ.
Прямые расходы, понесенные с 1 января 2002 года, в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с вышеописанным порядком, изложенным в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru