Законодательство
Москва


Законы
Постановления
Распоряжения
Определения
Решения
Положения
Приказы
Все документы
Указы
Уставы
Протесты
Представления







<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 10.02.2003 № 26-12/8099
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ ПРИ ИНОСТРАННОМ УЧАСТИИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ>

Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 13, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/


--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.



Вопрос: Одним из учредителей российской организации является иностранная компания (резидент Нидерландов). Доля иностранного участника в уставном капитале российской организации составляет 60%. Возможно ли при выплате дивидендов иностранному участнику удержание налога у источника выплаты по пониженной ставке, установленной ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96, если произойдет увеличение уставного капитала российской организации до 150 тыс. евро за счет ее имущества?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 10 февраля 2003 г. № 26-12/8099

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, если их получение не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При решении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранного юридического лица на территории Российской Федерации необходимо также руководствоваться правилами и нормами международных договоров Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения.
Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение) предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;
б) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях.
В соответствии с разделом VI протокола Соглашения для того, чтобы определить, выполнено ли условие о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75 тыс. экю, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования, а также ранее произведенные или изъятые впоследствии инвестиции.
Таким образом, если при увеличении уставного капитала российского юридического лица, доля уставного капитала которого, приходящаяся на вклад иностранного юридического лица - резидента Нидерландов, составляет не менее 25% уставного капитала этого российского юридического лица и сумма такого вклада составляет не менее 75 тыс. экю (или соответствующий эквивалент этой суммы), это не влечет за собой изменений в порядке применения положений подп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, если при этом выполняются все условия указанной статьи.
Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.
Одновременно сообщаем, что применение пониженной ставки при налогообложении доходов иностранного юридического лица - резидента Нидерландов в соответствии с положениями Соглашения у источника выплаты в Российской Федерации возможно только при соблюдении порядка, установленного п. 1 ст. 312 НК РФ, то есть при наличии у налогового агента, выплачивающего доход (до даты выплаты дохода), подтверждения того, что это иностранное юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в Королевстве Нидерланды для целей применения Соглашения.
Такое подтверждение должно быть заверено компетентными органом, которым применительно к Нидерландам согласно ст. 3 Соглашения является министр финансов или его уполномоченный должным образом представитель.
Кроме того, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24.01.2002 № БГ-3-23/31.
За непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, для налогового агента ст. 126 НК РФ установлена ответственность.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин


   ------------------------------------------------------------------

--------------------

Автор сайта - Сергей Комаров, scomm@mail.ru