|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 04.02.2003 № 26-12/7206
<О ВКЛЮЧЕНИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА ДИСКОНТНОГО ДОХОДА ПО ВЕКСЕЛЮ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 12, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Необходимо ли включать в доходную часть налоговой базы переходного периода разницу между номинальной стоимостью беспроцентного векселя и ценой его приобретения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2003 г. № 26-12/7206
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года. В связи с этим для учета полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, в ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода. Сумма налога, исчисленная с такой базы, уплачивается в порядке, специально установленном п. 8 ст. 10 Закона № 110-ФЗ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 10 Закона № 110-ФЗ налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе внереализационных доходов по состоянию на 1 января 2002 года внереализационные доходы, определенные в соответствии со статьями 250 и 271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Налог по налоговой базе "переходного периода" исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 № БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).
Согласно п. 2 подраздела 1.1. раздела 1 Методических рекомендаций в состав внереализационных доходов переходного периода включается процент (дисконт), причитающийся налогоплательщику по долговым обязательствам (по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в том числе государственным) по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно (статьи 271 и 328 НК РФ).
Процентные (дисконтные) доходы по векселям включаются в налоговую базу переходного периода в порядке, предусмотренном ст. 328 НК РФ.
По векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней (пункт 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341).
В составе налоговой базы переходного периода в доходах учитывается процентный (дисконтный) доход за время фактического владения ценной бумагой (обращения долгового обязательства).
По векселям сроком "по предъявлении", имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", в соответствии с п. 19 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов, начисление процентов производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.
При отсутствии такой прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее" до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".
Данный элемент определяет величину показателя строки 013 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
Таким образом, если в составе финансовых вложений у организации числится вексель с дисконтным доходом со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее", но не погашенный по состоянию на 1 января 2002 года, дисконтный доход по нему учитывается в общем порядке в составе доходов при формировании налоговой базы переходного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
