|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 16.01.2003 № 26-12/3639
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 8, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско - консультационная компания "Статус - Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: В каком порядке следует распределять налог на прибыль по базе переходного периода в 2003 году, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты организацией, расположенной в Москве и имеющей обособленные структурные подразделения в других регионах, в случае если в течение 2002 года происходило как возникновение новых обособленных подразделений, так и закрытие ранее действовавших подразделений?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 января 2003 г. № 26-12/3639
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.
Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое структурное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, изложенным названной статьей НК РФ.
Показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости основных средств, используемые при расчете доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение, определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.
Учитывая, что порядок исчисления налога на прибыль, введенный главой 25 НК РФ, существенно отличается от применявшегося ранее, полученные налогоплательщиками до 1 января 2002 года доходы и произведенные до 1 января 2002 года расходы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли, после 1 января 2002 года уже не могут быть учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, так как дата их возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с данной главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент возникновения).
В этой связи ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 110-ФЗ) установлен специальный порядок учета подобных показателей для целей налогообложения.
Упомянутый выше порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы (базы переходного периода) на основе данных о суммах полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до 1 января 2002 года не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до 1 января 2002 года правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 1 января 2002 года.
Порядок исчисления и уплаты налога по базе переходного периода разъяснен Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 № БГ-3-02/458.
Организации, имеющие в своем составе обособленные структурные подразделения, определяют общую сумму налога по налоговой базе переходного периода один раз исходя из распределения ставок и льгот, действующих на 1 января 2002 года, - дату, на которую производится исчисление суммы налога по переходному периоду. Эта сумма по всему юридическому лицу (без распределения по подразделениям) распределяется по годам в порядке, определенном п. 8 ст. 10 Закона № 110-ФЗ.
Далее каждый отчетный период организация будет распределять сумму каждого причитающегося к уплате по очередному сроку платежа по подразделениям исходя из доли этого подразделения, определенной по правилам ст. 288 НК РФ на конец отчетного периода, по которому вносится текущий платеж в счет расчетов по налогу с налоговой базы переходного периода.
Таким образом, организация должна определить налог по базе переходного периода в целом по всей организации по состоянию на 1 января 2002 года и распределить его по годам в соответствии с положениями ст. 10 Закона № 110-ФЗ (без распределения по обособленным подразделениям), и далее организации следует на конец каждого отчетного периода, в котором будет происходить уплата налога на прибыль по базе переходного периода (в том числе в 2003 году по срокам: 28 апреля, 28 июля и 28 октября), исчислить долю каждого обособленного подразделения, существующего на указанную дату, в порядке, определенном ст. 288 НК РФ, и произвести уплату суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты, исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение на конец соответствующего отчетного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
