|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 14.01.2003 № 26-12/3106
<ОБ УЧЕТЕ МАТЕРИАЛОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 6, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско - консультационная компания "Статус - Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли материалов (в том числе при их списании), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 января 2003 г. № 26-12/3106
Принципы признания в целях налогообложения прибыли материальных расходов, в том числе порядок их списания, отражены в ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями).
При этом необходимо обратить внимание на тот факт, что перечень материальных расходов, который приведен в ст. 254 НК РФ, является открытым. В связи с этим в состав материальных расходов могут быть включены любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии, что они соответствуют критериям экономической оправданности, документальной обоснованности и производственной направленности, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В частности, согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.
В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
При этом в соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно - материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Оценка таких товарно - материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
Пунктом 8 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Кроме того, согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ (с изменениями и дополнениями) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и транспортировке.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, а также с учетом того, что технологические потери участвуют в оценке остатков незавершенного производства согласно ст. 319 НК РФ, для признания размера технологических потерь материалов в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо утвердить экономически обоснованный порядок их определения в приказе руководителя организации об учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
