|  |
<ПИСЬМО> УМНС РФ по г. Москве от 05.01.2003 № 26-12/820
<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ПЕРЕВОД ТЕХНИЧЕСКИХ ХАРАКТЕРИСТИК И УСЛОВИЙ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ>
Официальная публикация в СМИ:
"Московский налоговый курьер", № 7, 2003
Соучредители - Управление МНС России по г. Москве, АНО Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - Издательско - консультационная компания "Статус - Кво 97", тел. (095) 737-80-43, 956-22-17, E-mail: mnk01@sq97.ru, http: www.sq97.ru/mnk/
Подписные индексы по каталогу Московский почтамт: 42638 - "Московский налоговый курьер", 42574 - "Российский налоговый курьер" с приложением "Московский налоговый курьер"
Издательская подписка - по тел. (095) 274-24-00, 277-11-89 или на сайте www.sq97.ru/mnk/
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, затрат организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов; могут ли быть представлены организацией детализированные счета услуг связи в качестве доказательства документальной подтвержденности, экономической обоснованности расходов на междугородные, международные телефонные переговоры?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 января 2003 г. № 26-12/820
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты организации на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
При этом стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, затраты организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов относятся для целей налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам на приобретение конкретных материалов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ; следовательно, указанные затраты, понесенные организацией, в случае неприобретения ей расходных материалов (то есть приобретения материалов, которые оказались непригодны для технологического процесса) не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Сумма указанных прямых материальных расходов организации, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, материальные расходы организации на приобретение расходных материалов, включающие в себя стоимость перевода с иностранного языка технических характеристик приобретенных материалов, учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль в качестве прямых расходов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Как было указано выше, любые расходы в целях налогообложения прибыли, в том числе затраты организации на оплату телефонных звонков, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, в качестве подтверждения производственного характера междугородных, международных телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.).
При этом расходы организации по оплате детализированных счетов могут быть отнесены к затратам на услуги связи в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи и другие подобные услуги.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
