|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061727
"О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ КОМАНДИРОВАННЫМ РАБОТНИКАМ"
Официальная публикация в СМИ:
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 29, 11-17 августа, 2009
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 июня 2009 г. № 16-15/061727
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ КОМАНДИРОВАННЫМ РАБОТНИКАМ
Вопрос: Иностранная организация направляет сотрудников в командировку в свой аккредитованный филиал в г. Москве. Требуется ли документально подтверждать произведенные суточные расходы для целей налогообложения ЕСН? Каким документом должен быть подтвержден размер суточных и в каком размере с 01.01.2009 учитываются суточные, выплачиваемые сотрудникам компании при направлении в командировки, для целей налогообложения ЕСН?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единого социального налога (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
На основании статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Положением подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Следует отметить, что до 2009 года размер суточных и полевого довольствия налогоплательщики учитывали в пределах, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Кодекса. Изменения, внесенные в статью 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, исключают с 1 января 2009 года положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Таким образом, согласно внесенным изменениям с 2009 года нормирование суточных и полевого довольствия не применяется. На основании перечисленных положений организация вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или внутренними нормативными актами.
На основании статьи 238 Кодекса с 1 января 2009 года суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы не подлежат налогообложению ЕСН.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 этой статьи, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями главы 25 Кодекса.
Если суммы, выданные под отчет, документально не подтверждены, они относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 270 Кодекса, то на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса сумма таких расходов у организации не будет признаваться объектом налогообложения ЕСН.
Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве,
советник государственной
гражданской службы РФ 1-го класса
А.Н. Чугунова
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
